HD有限公司是2005年12月份成立的私营有限责任公司，主要从事电子元器件产品的研发、制造和销售业务，2012年成为上市公司。当地税务机关对该公司2015-2017年度实施了税务检查。

通过对该公司近三年财务数据进行比对分析，检查人员发现该公司2016年、2017年管理费用出现大幅增长。2015年该公司列支管理费用1820万元，2016年列支管理费用2370万元、2017年列支管理费用2340万元。2016年较2015年增长幅度达30%。结合管理费用明细账分析，检查人员发现该公司2016年12月、2017年12月分别列支“管理费用——工资性支出500万元”。可以说，该项支出是造成管理费用大幅增长的原因。那么，具体情形又是如何呢?

经该公司财务负责人解释，2016年1月3日公司召开股东大会通过了实施股权激励的方案。方案规定：本公司30名高管人员每人以每股5元的价格共计购买公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在本公司服务满3年且3年内公司净利润累计达3000万元以上，3年期满后每名高管即有权利拥有相关股票。若服务期未满高管人员即离职或未达到3年内公司净利润累计达3000万元以上业绩条件，3年期满后，公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。2016年1月3日，该公司普通股的市场价格为每股10元。当日，被授予股份的高管人员向公司支付了价款并登记为相关股票的持有人。

该公司认为股权激励方案涉及的30名高管人员不会出现离职情况，且业绩目标预期能够实现。因此，确认因实施股权激励将共计发生工资性支出30*(10-5)10=1500万元，2016-2018年每个年度平均分摊工资性支出1500/3=500万元。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”

来源：中税答疑新媒体智库